ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ від 14.09.2007 р. № 8960/6/17-0716

ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування вартості навчання фізичної особи у вищому навчальному закладі, яке оплачується за рахунок коштів підприємства, що не є працедавцем вказаної особи, і повідомляє.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб з 01.01.2004 р. регулюється Законом України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889).
Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону № 889 дохід платника податку - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Підпунктом 4.2.9 ст. 4 Закону № 889 встановлено, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника ПДФО включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо, тобто кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку (п. 1.1 ст. 1 вказаного Закону).
Водночас згідно з частиною десятою пп. 4.2.9 ст. 4 Закону № 889 якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.
Пунктом 14.1 ст. 14 Закону № 889 встановлено, що кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини, - стаття 13 Закону № 889.
Відповідно до п. 1.13 ст. 1 Закону № 889 оподаткування - це порядок, пов'язаний з визначенням об'єкта оподаткування, обчисленням та сплатою (утриманням) ПДФО.
При цьому відповідно до ст. 1216 ЦКУ від 16.01.2003 р. № 435-IV спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців), в тому числі до фізичних осіб.
Таким чинам, норми ст. 13 Закону № 889 щодо оподаткування можуть бути поширені лише на доходи, одержані фізичною особою у спадщину (чи як подарунок) від фізичної особи - спадкодавця (чи дарувальника).
Враховуючи наведене, оподаткування додаткових благ, в тому числі у вигляді оплати вартості навчання платника податку податковим агентом, що не є працедавцем вказаного платника, провадиться на підставі пп. 4.2.9 ст. 4 Закону № 889 за ставкою, встановленою п. 7.1 Закону № 889 (в 2007році - 15 %).
Відповідно до пп. 8.1.1 ст. 8 Закону № 889 з врахуванням норм п. 1.15 ст. 1 цього Закону податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, нараховує, утримує та сплачує податок до бюджету від суми такого доходу від імені та за рахунок платника податку.
При цьому відповідно до пп. 20.3.2 ст. 20 Закону № 889 на податкового агента, який до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, покладається відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.
Одночасно повідомляємо, що згідно з пп. "б" п. 19.2 ст. 19 Закону № 889 податковий агент зобов'язаний подати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку за формою № 1ДФ податковому органу за місцем свого розташування.
Щодо внесення платником податку в касу податкового агента сум податку, сплаченого за рахунок коштів підприємства, вважаємо, що це питання має бути врегульоване на договірних засадах між податковим агентом та платником податку.

Заступник Голови С. Лекарь